לקהל לקוחותינו שלום רב,
אנו מבקשים לעדכנכם, כי ביום 11 במרץ 2025, ובהמשך לפרסום חוזר לקוחותינו ממרץ 2023 (לחוזר הלקוחות – אנא לחץ/י כאן), פרסמה רשות המסים נייר עמדה מקצועי מספר 01/2025 בתחום אופציות לעובדים בנושא: מנגנון האצת תקופת ההבשלה בעת הנפק או הנפקה (לנייר העמדה – אנא לחץ/י כאן) (להלן: "נייר עמדה").
סעיף 102 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א-1961 (להלן: "סעיף 102" ו-"הפקודה" בהתאמה) והכללים מכוחו קובעים, את אופן המיסוי והדיווח בעת מימוש מניה שהוקצתה לעובד.
יחד עם זאת, הפקודה לא קובעת במדויק את התנאים והתקופות שבהן האופציות יבשילו, ולכן ישנה גמישות מסוימת לחברות ולעובדים לקבוע את התנאים ביניהם. במסגרת כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים) (תיקון), התשפ"ד-2024 וחוזר מס הכנסה 18/2018 בנושא תגמול מבוסס הון שהבשלתו תלוית ביצועים (לחוזר – אנא לחץ/י כאן) (להלן: "החוזר"), קבעה רשות המיסים, כי יעדי ההבשלה צריכים להיות מוגדרים מראש, ברורים, מדידים וקבועים וכן קבעה, כי כאשר ההבשלה של הזכויות מתרחשת רק בקרות אקזיט או הנפקה הרי שמרכיב הסיכון בתגמול ההוני מעולם לא התקיים ואין לראות בקביעת תנאי כאמור כנכנס למישור של תגמול מבוסס הון, למעט האצת הבשלה באירוע אקזיט או הנפקה.
במסגרת נייר העמדה מבחינה רשות המיסים בין שני מנגנוני האצה כמפורט להלן:
- "סינגל טריגר" – האצת הבשלה של אופציות אשר טרם הגיע המועד להבשלתן, בהתקיים אירוע אקזיט או הנפקה בבורסה, לא תהא לגביהן הפרה של הוראות סעיף 102 לפקודה, והמס בגין מכירת המניות יחושב בהתאם לסעיף 102, קרי במסלול רווח הון.
- "דאבל טריגר" – אירוע האצת הבשלה בהתקיימות שני תנאים מצטברים: (1) קרות אירוע אקזיט; (2) סיום העסקת העובד עקב האקזיט. גם במקרה זה נקבע, כי לא תהא הפרה של הוראות סעיף 102 לפקודה, והמס בגין האופציות שהבשילו יחושב בהתאם לתמורה שתינתן לעובד, כדלקמן:
תמורה במזומן
- אם במועד קבלת התמורה במזומן, מחיר מניית החברה הרוכשת גבוה או שווה למחיר מנייתה במועד ה-Closing של העסקה, אז העובד ימוסה בהתאם לסעיף 102(ב) לפקודה, כלומר מסלול רווח הון.
- אם במועד קבלת התמורה במזומן מחיר מניית החברה הרוכשת נמוך ממחיר המניה של החברה הרוכשת במועד ה-Closing, אזי הכנסת העובד תחולק לשני רכיבים:
- חלק התמורה במזומן כשהוא מוכפל ביחס המתקבל מחלוקת ההפרש שבין מחיר מניית החברה הרוכשת במועד ה-Closing לבין מחיר מניית החברה הרוכשת במועד קבלת התמורה בפועל, במחירה של מניית החברה הרוכשת במועד ה-Closing – יסווג במועד קבלת התמורה בפועל כהכנסת עבודה וינוכה בגינו מס שולי.
- יתרת התמורה תחויב במס בהתאם להוראות סעיף 102(ב) לפקודה, קרי, מסלול רווח הון.
תמורה באקוויטי (מניות) של החברה הרוכשת
תמורה באקוויטי של החברה הרוכשת, אשר תוקצה במסגרת אירוע אקזיט לעובד בגין אופציות שאינן בשלות נכון למועד ה-Closing, ואשר תהא כפופה לתנאי הבשלה ולסיום העסקת העובד עקב האקזיט, כפי שנקבע בהסכם הרכישה, תתחייב במס בהתאם לסעיף 102(ב) לפקודה, קרי, מסלול רווח הון.
יצוין, כי הכנסה אשר תתקבל בשל הבשלת אופציות עקב סיום יחסי עובד-מעביד אשר לא במסגרת אקזיט או הנפקה, תיחשב כהכנסת עבודה בעבור העובד ותחויב בהתאם לשיעורי המס הקבועים בסעיף 121 לפקודה ובסעיף 121ב לפקודה.
למשרדנו ניסיון רב בליווי חברות בתחום המיסוי ובפרט בנושא אופציות לעובדים וכן בליווי שוטף למול רשות המיסים. משרדנו ימשיך לעדכן אתכם בפרסומים, ואנו עומדים לרשותכם למתן מענה לכל סוגיה ובעיה.
מזכר זה כולל מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי. מזכר זה מוגש כשירות ללקוחותינו, תוך הבהרה שבכל מקרה ספציפי יש לקיים דיון נפרד לגופו של עניין.
