לקהל לקוחותינו שלום רב,
עם פתיחת מלחמת "חרבות ברזל", ובניגוד למגמה שקדמה למלחמה, נכנס ענף הבניה להאטה משמעותית.
משכך, ביום 15 בינואר 2024 פורסם תזכיר חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון), התשפ"ד-2024 (לצפייה בתזכיר החוק – לחץ/י כאן) המציע מספר תיקונים בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "חוק מיסוי מקרקעין"), בניסיון לתת מענה לאתגרי השעה עימם מתמודד שוק הדיור בעת הנוכחית, כדלקמן:
- ביטול החישוב הלינארי המוטב במכירת דירות מגורים בהדרגה:
במסגרת החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014), התשע"ג-2013 (להלן – תיקון 76) אשר פורסם ביום 5 באוגוסט 2013, בוטלה הוראת הפטור ממס שבח למכירת דירה אחת כל ארבע שנים, והוחלפה בסעיף שקובע חישוב ליניארי מוטב במכירת דירה, אשר הייתה קבועה בסעיף 49ב(1) לחוק מיסוי מקרקעין, כך ששבח שייוחס לתקופה שעד יום 1 בינואר 2014 יהיה פטור ממס שבח, ואילו שבח שייוחס לתקופה שמהמועד האמור ואילך יחויב במס שבח בשיעור שנקבע בחוק מיסוי מקרקעין.
במסגרת תזכיר החוק, מוצע לבטל את החישוב הלינארי המוטב בהדרגה כך שהחל משנת 2026 ואילך יחויב גם השבח שנצבר בתקופת הפטור במס שבח. שיעור המס בגין תקופת הפטור יעלה באופן מדורג על פני ארבע שנים במדרגות של 5% עד להשוואת שיעור המס לשיעור מס השבח החל על דירת מגורים שנרכשה החל משנת 2014. כך, רק בתום חמש שנים מיום כניסת התיקון לתוקף, יושלם המהלך והטבת המס תתבטל באופן מלא, כדלהלן:
| תאריך המכירה | השבח הריאלי | |
| עד 31.12.2025 | פטור | |
| 1.1.2026 | ועד 31.12.2026 | 5% |
| 1.1.2027 | ועד 31.12.2027 | 10% |
| 1.1.2028 | ועד 31.12.2028 | 15% |
| 1.1.2029 | ועד 31.12.2029 | 20% |
| החל מ-1.1.2030 | מס בשיעור הקבוע בסעיף 48א(ב)(1) לחוק מיסוי מקרקעין – המס יהיה בהתאם לסעיף 121 לפקודת מס הכנסה ועד לשיעור מקסימלי של 25% (בכפוף לשינויים שיחולו בחוק מיסוי מקרקעין ובפקודת מס הכנסה). | |
2. קיבוע שיעורי מס הרכישה על דירה שנייה:
בתיקון מס' 98 לחוק מיסוי מקרקעין, הועלו שיעורי מס הרכישה על דירה שניה עד לסוף שנת 2024 במטרה למתן את הביקוש לרכישת דירות בידי משקיעים ולסייע בבלימת עליית מחירי הדירות.
בהתאם לתזכיר שפורסם, ניסיון זה טרם השיג את מטרתו, לאור זאת מוצע לעגן את שיעורי מס הרכישה כהוראת קבע בסעיף 9(ג1ג)(1) המסדיר שיעורי מס רכישה על דירה שנייה אשר יתחיל ביום התחילה שייקבע, כדלקמן:
- על חלק השווי שעד 5,348,565 ש"ח – 8%;
- על חלק השווי העולה על 5,348,565 ש"ח – 10%.
מזכר זה כולל מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי. מזכר זה מוגש כשירות ללקוחותינו, תוך הבהרה שבכל מקרה ספציפי יש לקיים דיון נפרד לגופו של עניין.
צוות מחלקת המיסים ישמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה והבהרה.
בברכה,
מחלקת מיסים, שבלת ושות'
